НОВОРОССИЙСКАЯ
ТОРГОВО-ПРОМЫШЛЕННАЯ
ПАЛАТА

Что это за статья 54.1 НК РФ?

Статья 54.1 НК РФ «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и(или) суммы налога, сбора, страховых взносов» появилась в 2017 году. Она определяет, что считать злоупотреблением налогоплательщиков на вычетах НДС или признании расходов по налогу на прибыль. Возбраняется использование «фирм-однодневок», оффшорных компаний, мнимых и притворных сделок и других схем. При выявлении признаков ИФНС вправе отказать в вычете. Как указано в тексте письма:

Положения статьи 54.1 НК РФ направлены на противодействие налоговым злоупотреблениям и получению необоснованной налоговой выгоды за счет причинения ущерба бюджетам публично-правовых образований в результате неуплаты сумм обязательных платежей, которые должны были быть уплачены, если бы злоупотреблений не было.

На практике действия и выводы налоговых органов предсказать сложно, поскольку предложенные критерии не являются однозначными. Претензии часто предъявляют не организаторам налоговых схем, а добросовестным налогоплательщикам, у которых в цепочке контрагентов есть погрешности. А с возможностью «обнуления» декларации по НДС ситуация усугубилась. Теперь налоговики приводят более конкретные признаки добросовестности и злоупотребления правом.

Налоговая реконструкция

В письме налоговиков указано, что для правильной квалификации действий контрагента налогоплательщика следует учитывать, что налоговая обязанность способна неправомерно уменьшаться путем искажения правовой квалификации операций в целях налогообложения по сравнению с их подлинной квалификацией путем совершения притворных сделок. Но у налогоплательщика есть право на установление действительных налоговых обязательств (налоговую реконструкцию). Как указано в письме:

Реально совершенные операции оцениваются на предмет их соответствия остальным критериям. Документы, предоставляемые налогоплательщиком в подтверждение права на уменьшение налоговой обязанности, должны отражать достоверную информацию о реальной операции в соответствии с ее действительным экономическим смыслом; обязанность по документальному подтверждению операций возложена на налогоплательщика.

Право на реконструкцию появляется у налогоплательщика при условии выполнения обязательного требования — он раскрывает органам ФНС все обстоятельства сделок с лицом, фактически исполнившим сделку и предоставляет документы, подтверждающие параметры операций с данным лицом. Что это за обстоятельства и какова глубина погружения в них у конкретного налогоплательщика, налоговики не указали.

Специалисты ФНС утверждают, что реконструкция обязательств вправе осуществляться по НДС, а по налогу на прибыль — применяться расчетный способ определения налоговых обязанностей. Это разрешено только при отсутствии спора о факте осуществления расходов и установлении лица, фактически исполнившего обязательство. В таком случае налогоплательщик подтверждает действительные параметры спорной операции.

4 признака добросовестных сделок

В письме ФНС сказано, что доброкачественная сделка отвечает следующим признакам:

• сделка исполнена;
• исполнение совершено надлежащим лицом;
• отсутствует искажение операций;
• у сделки есть реальная деловая цель.

Налоговики утверждают, что налогоплательщик вправе определить налоговую обязанность на основании отраженных им сведений о совершенных операциях при одновременном соблюдении следующих условий:

• не допущено искажение указанных сведений;
• обязательства по сделке исполнены лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона;
• целью совершения операции либо совокупности операций не являлось уменьшение налоговой обязанности.

Должная осмотрительность

Специалисты ФНС используют в письме термин «обстоятельства, характеризующие выбор контрагента». И это та самая «должная осмотрительность», указанная в правовых позициях ВАС РФ. Фактически налогоплательщики должны вести и иметь актуальное досье по каждому контрагенту, так как от этого зависит возможность реконструкции налоговых обязательств.

Искажение данных

В письме ФНС указано, что искажение сведений об операциях производится:

• отражением в учете фактов, не имевших места в действительности;
• ложным отражением отдельных показателей операций, ведущих к уменьшению налоговой обязанности;
• посредством сокрытия (неотражения) фактов и(или) занижения показателей операций, в силу которых налоговая обязанность возникает, увеличивается или наступает ранее.

При выявлении таких искажений для налогоплательщика наступают негативные последствия.

Источник.