|
Лента новостей |
В Торгово-промышленной палате Российской Федерации 26-28 ноября состоится юбилейный Х Всероссийский налоговый форум «Налоговый маневр-2014: взгляд бизнеса и власти». Мы продолжаем публиковать материалы доклада, подготовленного под редакцией вице-президента ТПП РФ Вадима Чубарова к этому мероприятию.
Институт предварительного налогового разъяснения уже давно применяется на Западе (Нидерланды, США, Финляндия и др.) и пользуется все большей популярностью. Бизнес высоко оценивает потенциал данной процедуры, поскольку это дает возможность спланировать свою деятельность на будущее, спрогнозировать все риски для компании еще на этапе заключения сделки.
Идея введения в налоговое законодательство России института предварительного налогового разъяснения по оценке хозяйственных ситуаций вытекает из «дорожной карты» Агентства стратегических инициатив «Совершенствование налогового администрирования», которая была утверждена распоряжением правительства РФ от 10.02.2014 г. № 162-р.
Концепция предварительного налогового разъяснения была предметом обсуждения на одном из заседаний рабочей группы по совершенствованию налогового администрирования при Экспертном совете ТПП РФ по совершенствованию налогового законодательства. Соответствующие материалы были направлены в ФНС России.
Введение данного института позволит повысить прозрачность правоприменения законодательства РФ о налогах и сборах, существенно улучшит восприятие инвесторами делового климата, сократит временные затраты на налоговое администрирование.
Кроме того, введение данной процедуры позволит существенно сократить количество судебных споров между налоговыми органами и налогоплательщиками, налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля будут проводиться быстрее.
На первоначальном этапе предоставить такую возможность следует лишь ограниченному кругу лиц, например, крупнейшим налогоплательщикам, установить для них дополнительные условия (отсутствие задолженности по налогам и сборам, установить ценз по годовому обороту и др.). Это позволит «обкатать» процедуру на крупных компаниях, взаимодействие которых с налоговыми органами зачастую более плотное, чем у «обычных» налогоплательщиков. Такой первоначальный этап позволит выявить сложности в реализации и сделать своего рода «работу над ошибками» перед тем как опустить планку доступности для более мелких компаний. Но распространить такой вид налогового администрирования абсолютно на всех налогоплательщиков вряд ли удастся, поскольку налоговые органы вряд ли смогут справиться с такими объемами информации.
Процедура предварительного налогового разъяснения будет в первую очередь актуальна для контролируемых сделок в рамках трансфертного ценообразования, поскольку они вызывают большое количество споров и по ним правоприменительная практика зачастую значительно разнится.
Кроме того, можно говорить не только о конкретной сделке, а даже о группе однородных сделок или взаимосвязанных сделок. Это особенно актуально по той причине, что крупные компании часто совершают одни и те же операции с различными контрагентами и в сделке меняется только предмет, тогда как условия договора, порядок расчетов, сроки поставки и др. остается неизменным. В этом случае целесообразно согласовать саму операцию и применять ее по аналогии со всеми контрагентами. Еще один важный аспект касается сложных многосторонних контрактов, которые длятся в течение нескольких лет и требуют детальной проработки. Это две совершенно разные ситуации, которые можно решить в рамках данной процедуры.
В данном случае, конечно, нельзя обойтись без ограничения по сумме сделки (группы сделок), чтобы оградить фискальные органы от незначительной мелочевки. Вполне разумным было бы установить границу в 10 млн по одной сделке и 20 млн по группе сделок, это позволило бы сконцентрироваться на наиболее крупных и значимых из них.
Предварительное налоговое разъяснение должно быть обличено в определенную форму («налоговое разъяснение», «налоговое предписание», «мотивированное мнение» и др.), которое выдается налоговым органом налогоплательщику на основании запроса последнего. То есть налогоплательщик обращается в налоговый орган, предоставляет всю информацию по сделке (контракт со всеми допсоглашениями, информацию о контрагентах и др.), а на выходе получает разъяснение, каким образом и в каком размере, по мнению налогового органа, налогоплательщик должен будет уплатить налог. Для этого налоговым органам вполне должно хватить трех месяцев. Если налогоплательщик соглашается с представленным порядком налогообложения и выполняет все его условия, то он освобождается от доначислений и ответственности при возникновении спора.
Данный вид налогового администрирования вполне применим и к сделкам, которые уже действуют. Если контракт заключен, например, на пять лет, но прошел всего год или два, то налоговые органы могут дать свое заключение и в данном случае. Ведь суть налогового разъяснения заключается в том, что оно выдается на будущие операции. Главное, чтобы контракт соответствовал заложенным в законодательство критериям. В данном случае необходимо понимать, что подать заявление о предоставлении соответствующего разъяснения можно будет лишь по тем сделкам, которые не являются предметом выездной налоговой проверки или предметом налогового спора, рассматриваемого в суде.
Конечно, предварительное налоговое разъяснение должно выдаваться исключительно налоговыми органами, только они могут полноценно оценить хозяйственную операцию налогоплательщика с точки зрения фискального органа и дать на нее свое заключение.
Налогоплательщик еще до заключения контракта сможет оценить налоговую нагрузку, ее размер, порядок и сроки уплаты налогов, все это будет согласовано налоговым органом, останется только выполнить все согласованные этапы по такой своего рода сделке с налоговиками.
Определенно, предварительное налоговое разъяснение подпадает под понятие государственной услуги, и целесообразно установить за нее определенную плату в виде госпошлины. Цена такой услуги должна определяться в процентном соотношении относительно цены сделки по аналогии с госпошлиной за рассмотрение дел в суде. Но здесь важно не перегнуть палку, чтобы налогоплательщик был заинтересован в данной процедуре, слишком высокая цена однозначно отпугнет потенциальных пользователей такого вида налогового администрирования.
Источник: